IASB 發布IFRS 16「新型冠狀病毒肺炎相關租金減讓」之修正

由於IFRS 16 規定，承租人需評估租賃合約中租金減讓是否為準則定義之租賃修改，但在疫情下卻將產生龐大的會計處理成本與實務面挑戰。

跳到內容 EYHomepage 搜尋 開啟搜尋 關閉搜尋 於搜尋頁面查看所有結果 關閉搜尋 未找到結果 最近搜尋 查看有關的所有結果 主題 一般 人物 趨勢議題 數位服務稅現況與趨勢–各國稅局如何因應電子商務引起的財政收入流失? 2020年2月3日 稅務服務 保險業會計如何因應IFRS17帶來之變革? 2020年3月25日 審計服務 上市公司私有化–如何藉由下市以加速企業改造? 2020年3月19日 策略與交易諮詢服務 開啟選單 關閉選單 洞察 洞察 我們將透過提出更好的問題，帶來全新思維以因應商業世界最艱鉅的挑戰。

探索更多 趨勢議題 科技(EN) 轉型(EN) 長期價值(EN) 永續發展(EN) 信任(EN) 信念(EN) 了解更多趨勢議題 高階主管議程 執行長(EN) 財務長(EN) 營運主管(EN) 技術主管(EN) 安永董事會議題中心(EN) 了解更多(EN)高階主管議程 Back洞察 服務 服務 安永協助客戶為所有利益關係人建立長期價值。

在數據和技術的支持下，藉由我們值得信賴的服務和解決方案，協助企業轉型、發展和營運。

探索更多 EY-Parthenon策略思維 EY-Parthenon策略思維 策略諮詢 企業發展策略 交易策略 重組與轉型策略 產業策略(EN) 數位化商業策略(EN) 商業策略(EN) 完整潛力範例 了解更多 CloseEY-Parthenon策略思維 諮詢服務 諮詢服務 分析諮詢服務 客戶體驗諮詢服務 網路安全、策略、風險、合規和韌性(EN) 數位轉型 風險諮詢服務(EN) 供應鏈與營運 財務諮詢服務 風險轉型 專案管理諮詢服務 了解更多 Close諮詢服務 人力資本 人力資本 管理或體驗變革(EN) 人力資源績效改善(EN) 整合人員調派(EN) 組織學習及發展諮詢(EN) 認可及獎勵諮詢(EN) 人力資本分析(EN) 了解更多 Close人力資本 策略與交易諮詢服務 策略與交易諮詢服務 財務管理 資產分割出售諮詢 永續發展與ESG服務(EN) 併購諮詢 企業重塑 資本配置(EN) 併購整合(EN) 進階併購分析(EN) 了解更多 Close策略與交易諮詢服務 審計服務 審計服務 核心審計服務 氣候變遷與永續發展服務 財務會計諮詢服務 首次公開募股（IPO） 新創公司 了解更多 Close審計服務 稅務服務 稅務服務 稅務規劃 稅務功能運作 稅務政策與爭議 全球貿易(EN) 全球稅制改革(EN) 稅務法規遵循 交易稅務(EN) 家族企業稅務服務 人力資本 了解更多 Close稅務服務 法律服務 法律服務 公司及商業法規(EN) 數位法規(EN) 勞動就業法規(EN) 法務運作(EN) 併購交易法規(EN) 了解更多 Close法律服務 科技 科技 先進科技(EN) 審計科技(EN) 稅務科技(EN) 關聯資本科技(EN) 技術轉型(EN) 策略聯盟和生態系統(EN) Close科技 管理服務 管理服務 稅務管理服務(EN) 財務管理服務(EN) 風險管理服務(EN) 法律管理服務(EN) Close管理服務 安永私人與家族企業服務 安永私人與家族企業服務 家族企業審計服務(EN) 家族企業稅務服務 家族企業(EN) 首次公開募股（IPO） 企業家精神 了解更多(EN) Close安永私人與家族企業服務 焦點服務 策略、交易和轉型諮詢(EN) 技術轉型(EN) 稅務功能運作 氣候變遷與永續發展服務 策略聯盟和生態系統(EN) Back服務 產業 產業 了解安永的洞察力和服務如何協助您重塑產業的未來。

探索更多(EN) 先進製造與智慧運輸 消費品與零售(EN) 能源資源(EN) 金融服務 政府與基礎建設(EN) 醫療科學與健康 私募股權基金(EN) 科技、媒體、娛樂及電信 案例研究 LifeSciences如何透過協作讓細胞與基因治療惠及更多患者？(EN) AdlaiGoldberg Blockchain區塊鏈如何降低海上保險風險的流動性？(EN) ShaunCrawford Bankingandcapitalmarkets如何透過正確對話來達到財務轉型策略？(EN) JanineDonelly Back產業 安永的工作機會 安永的工作機會 安永凝聚各方人才，竭誠期待您的加入，共同建立一個更美好的商業世界。

探索更多 成就實現 體驗安永的文化 加入安永 校友會(EN) 尋找職位 焦點內容 安永人才網絡 學⽣與初階⼈才 經驗豐富的專業⼈士 Back安永的工作機會 關於安永 關於安永 安永的宗旨是致力建設更美好的商業世界。

我們的深刻洞察和優質服務，有助全球各地客戶、人民和社會創造長期價值，並在資本市場建立信譽。

探索更多 我們的信念 我們的價值 我們的員工 實績(EN) 新聞中心 服務據點 聯繫安永 焦點文章 安永達成負碳排放目標(EN) CarmineDiSibio 如何從抱負邁向實踐，建立長期價值？(EN) CarmineDiSibio Back關於安永 搜尋 開啟搜尋 關閉搜尋 MyEY MyEY 開啟國家/地區語言切換 關閉國家/地區語言轉換 選擇您所在的地點關閉國家/地區語言轉換 未找到符合的項目 本地網站 歡迎至安永台灣(中文)網站 您正造訪的是安永台灣(中文)網站 6分鐘 2020年9月2日 複製連結 IASB發布IFRS16「新型冠狀病毒肺炎相關租金減讓」之修正 陳智忠HansChen 作者 陳智忠HansChen 安永台灣財務會計諮詢服務負責人暨審計服務部執業會計師 專精於提供客戶財務會計領域之諮詢服務，包含財務報導準則轉換及諮詢、財務會計流程績效改善及財務報導流程自動化(IntelligentAutomation&RoboticProcessAutomation)等。

多次協助國內企業完成上市前準備，並前往海外掛牌募資。

亦經常擔任國內新創加速器及新創競賽之輔導業師。

6分鐘 2020年9月2日 相關主題 審計服務 財務會計諮詢服務 應對新型冠狀病毒 複製連結 喜歡 顯示相關資源 隨著新型冠狀病毒肺炎（COVID-19）疫情蔓延，許多出租人紛紛提供承租人不同形式的租金減讓，但IFRS16規定承租人需評估租賃合約中租金減讓是否為準則定義之租賃修改，將使承租人產生龐大的會計處理成本。

因應新型冠狀病毒肺炎（COVID-19）持續擴散影響，各國政府積極提供特定的租金抵免，許多出租人也提供承租人不同形式的租金減讓，以期降低承租人的負擔。

由於IFRS16規定，承租人需評估租賃合約中租金減讓是否為準則定義之租賃修改，但在疫情下卻將產生龐大的會計處理成本與實務面挑戰。

因此，國際會計準則理事會（IASB）於2020年5月28日發表修正內容，提供承租人可選擇無須評估與COVID-19相關之租金減讓是否屬於租賃修改之實務權宜作法，採用此實務權宜作法之承租人得以依照非租賃修改之方式進行會計處理。

適用條件 實務權宜作法僅適用於受到COVID-19直接影響所致而發生的租金減讓，且必須符合以下所有條件： 租賃給付變動使修改後所支付對價需等於或少於變動前之支付對價； 僅限原預計於2021年6月30日以前到期之租賃給付之減少（若於2021年6月30日前減少租賃給付，但2021年6月30日以後增加給付金額仍可適用）； 其他租賃條件或條款無重大改變。

適用日期與過渡規定 此修正適用於2020年6月1日開始之會計年度，並允許提前適用（包含2020年5月28日尚未核准發布之財務報表）。

金管會於2020年7月3日新增問答集，允許我國企業得選擇提前於2020年1月1日適用此修正，並於2020年各季財務報告揭露提前採用此修正內容之事實。

承租人應追溯適用此實務權宜作法，並將首次適用之累積影響數調整於首次適用之會計年度之期初保留盈餘（或其他權益項目）。

採用實務權宜作法之會計處理釋例 釋例一：租金減免餐廳向百貨公司承租專櫃空間，於原租約中，需於每月初給付固定租金CU100，租賃期間於2022年2月28日結束。

由於疫情影響導致人潮減少，百貨公司於2020年7月1日同意無條件免除餐廳2020年7月至9月的租金，其餘的租約條件並未改變。

解析餐廳評估租賃給付金額受到COVID-19的直接影響而減少，且租金只影響到原預計於2021年6月30日以前到期的租賃給付，合約中的其他條件及條款並未更改，因此應符合IFRS16修正之適用條件。

將租金減免視為負變動租賃給付處理 2020年7月1日除列租金減免部分之租賃負債並調整損益。

為了簡化，假設租賃開始日的折現率為0%。

借方：租賃負債（100*3）CU300  貸方：其他收益（或租金費用、折舊費用減項）CU300 若百貨公司需逐月評估疫情狀況，以決定是否給予每個月的租金減讓，則承租人之調整分錄將改為逐月認列。

釋例二：延後支付租金餐廳向百貨公司承租專櫃空間，原每半年給付固定租金CU600。

受到疫情影響，百貨公司於2020年7月1日，同意餐廳可將原定2020年12月31日到期之租金延後至2021年6月30日給付，其餘的租約條件並未改變。

解析餐廳評估原預計於2021年6月30日以前到期之租賃給付受到COVID-19直接影響而改變，但給付金額未有重大變化，且合約中其他條件及條款並未更改，符合IFRS16修正之適用條件。

將延後支付之租賃負債再衡量差額認列於損益 2020年7月1日將支付時點變動後之租賃給付按原折現率折現以進行租賃負債之再衡量，重新計算各期之利息費用，並將再衡量所產生之差額認列於損益。

惟若折現效果影響不重大，實務處理得選擇不進行租賃負債之再衡量且不重新計算利息費用。

揭露 承租人應揭露是否對所有符合條件之租金減讓皆採用實務權宜作法，或是若未適用於所有的租金減讓，則應揭露已適用此實務權宜作法之合約本質資訊。

此外，承租人亦須揭露適用此實務權宜作法而將因租金減讓導致之租賃給付變動認列於損益之金額。

結語 IFRS16之修正內容，提供承租人可選擇無須評估與COVID-19相關之租金減讓是否屬於租賃修改之實務權宜作法，符合資格之承租人可自行選擇是否採用此實務權宜作法，減輕其會計處理負擔。

關於本文章 陳智忠HansChen 作者 陳智忠HansChen 安永台灣財務會計諮詢服務負責人暨審計服務部執業會計師 專精於提供客戶財務會計領域之諮詢服務，包含財務報導準則轉換及諮詢、財務會計流程績效改善及財務報導流程自動化(IntelligentAutomation&RoboticProcessAutomation)等。

多次協助國內企業完成上市前準備，並前往海外掛牌募資。

亦經常擔任國內新創加速器及新創競賽之輔導業師。

相關主題 審計服務 財務會計諮詢服務 應對新型冠狀病毒 複製連結 喜歡 更多資訊 更多資訊 聯繫安永 服務據點 MyEY 網站導覽 免責與隱私聲明   EY安永是指Ernst&YoungGlobalLimited的全球組織，也可指其中一個或多個成員機構，各成員機構都是獨立的法人個體。

Ernst&YoungGlobalLimited是英國一家擔保有限公司，並不向客戶提供服務。

Facebook YouTube LinkedIn Twitter EY安永|Assurance 審計|Tax稅務|StrategyandTransactions策略與交易|Advisory諮詢   關於安永 安永是全球領先的審計、稅務、交易和諮詢服務機構之一。

我們的深刻洞察力和優質服務有助全球各地資本市場和經濟體建立信任和信心。

我們致力培養傑出領導人才，通過團隊協作落實我們對所有利益相關者的堅定承諾。

因此，我們在為員工、客戶及社群各界建設更美好的商業世界的過程中扮演重要角色。

EY安永是指Ernst&YoungGlobalLimited的全球組織，也可指其中一個或多個成員機構，各成員機構都是獨立的法人個體。

Ernst&YoungGlobalLimited是英國一家擔保有限公司，並不向客戶提供服務。

有關EY安永如何蒐集及使用個人資料，以及相關個人資料保護之權益敘述，請參考網站ey.com/privacy。

如要進一步了解，請參考EY安永全球的網站ey.com。

©2020安永，台灣  版權所有。

APACno. EDMMYY 本資料之編製僅為一般資訊目的，並非旨在成為可仰賴的會計、稅務或其他專業建議。

請聯繫您的顧問以獲取具體建議。

歡迎來到ey.com安永台灣網站 除了操作本網站的必要性Cookies外，我們亦使用以下類型的Cookies來改善您的體驗和我們的服務：強化使用體驗的功能性Cookies (例如記住您的各項設定)、衡量網站效能並改善您使用經驗的效能性Cookies，由與安永合作的第三方設置並藉此遞送與您相關支廣告訊息的廣告性/目標性Cookies。

我們檢測到您在瀏覽器中開啟了「防止追蹤」功能，將自動停用廣告/目標cookie。

您可以隨時在每個網頁的下方進入隱私政策的連結，取消同意本站的Cookies政策。

  查看我們的 Cookie政策 以獲取更多訊息。

客製化Cookies 我拒絕接受非必要性Cookies 我接受所有cookies